一、政策背景财政部会计司发布的《企业数据资源相关会计处理暂行规定（征求意见稿）》对企业数据资源相关会计处理、相关会计信息披露作出了明确规范，为企业数据资源的会计处理提供了指导
根据规定，数字资产将纳入企业财务报表，并且需要进行相关披露，这标志着数字资产在企业财务会计中的地位得到了认可和规范
自2024年1月1日起，《暂行规定》正式实施后，全国范围内已有13家城市投资建设公司完成数字资产入表并实现融资，这表明数字资产已成为城市投资建设公司资产规模扩大、资产结构改善的重要途径之一
数字资产的纳入和融资实现，将有助于提升城市投资建设公司的资金运作效率，推动其业务发展
数字资产作为新兴的资产形式，其纳入企业财务报表和实现融资具有重要意义
首先，数字资产的纳入能够更准确地反映企业的真实财务状况，提高财务报表的信息披露透明度，有利于投资者和利益相关方对企业的财务状况进行全面了解
其次，数字资产的融资实现可以为企业提供更多的融资渠道，降低融资成本，提升企业的资金利用效率，为企业的发展提供更多的支持
二、《暂行规定》会计处理解读根据暂行规定，数据资源的会计处理将会有明确的规范
规定明确了数据资源是否可以作为资产入表，以及相关交易的会计处理和财务报表中的列示方式
这将对企业的财务管理和报告产生深远的影响
首先，规定明确了数据资源是否可以作为资产入表
这意味着企业可以将其拥有的数据资源作为资产进行确认和计量
这将有助于更好地反映企业的真实价值，提高财务报告的准确性和可靠性
其次，规定还明确了数据资源及相关交易的会计处理方式
这将包括数据资源的获取成本、开发成本、维护成本等方面的会计处理规定
同时，对于数据资源的交易也将有明确的会计处理方式，包括数据资源的出售、转让、许可等交易
此外，规定还明确了在财务报表中如何列示数据资源
这将包括数据资源资产的分类、账面价值、折旧摊销、减值准备等方面的要求
通过规范的列示方式，可以更好地展现企业的财务状况和经营成果
最后，规定还要求对数据资源进行适当程度的披露
这将包括对数据资源资产情况、相关交易情况、会计处理政策等方面的披露要求
这有助于提高企业信息披露的透明度，保护投资者和利益相关者的权益
《暂行规定》中对于数据资源会计处理适用的准则分为《企业会计准则第6号——无形资产》和《企业会计准则第1号——存货》两个路径，具体认定方式及披露要求见下：（一）数据资产的认定相关数据资源是由过去的购买、生产、建设行为或者其他交易事项形成的
预期在未来发生的交易或者事项不形成资产
这意味着企业的数据资源主要是由过去的活动所形成的，而未来的预期交易并不属于数据资源范畴
另外，相关数据资源是由企业拥有或控制的
这意味着企业必须拥有或者能够控制这些数据资源，才能被认定为其资产
在实践中，数据资源的所有权和其他权利需要加以区分，例如数据资源持有权、数据加工使用权、数据产品经营权等
此外，相关数据资源预期会给企业带来经济利益，且相关的经济利益很可能流入企业
同时，相关数据资源的成本或者价值能够可靠地计量
这意味着企业需要对数据资源进行经济效益和价值的评估，以确保其能够为企业带来利益
在实际运营中，企业主要通过外购、自行开发、或其他方式取得数据资源
在城投类企业中，数据资产多为生产经营过程中沉淀和收集的各项数据资源，例如港口、物流、水热电、智慧城市等资产运营产生的数据
需要注意的是，对于这些数据资源的成本在经营端与开发端（或者存货）之间可能存在合理分摊上的困难
（二）数字资产的会计处理1.无形资产
企业使用的数据资源，符合《企业会计准则第６号——无形资产》（财会[2006]3号，以下简称“无形资产准则”）规定的定义和确认条件的，应当确认为无形资产
按照无形资产准则等规定，对数据资源无形资产进行初始计量、后续计量、处置和报废
（1）初始计量企业通过外购方式取得确认为无形资产的数据资源，其成本包括购买价款、相关税费，直接归属于使该项无形资产达到预定用途所发生的数据脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等加工过程所发生的有关支出，以及数据权属鉴证、质量评估、登记结算、安全管理等费用
企业通过外购方式取得数据采集、脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等服务所发生的有关支出，不符合无形资产准则规定的无形资产定义和确认条件的，应当根据用途计入当期损益企业内部数据资源研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出
研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益
开发阶段的支出，满足无形资产准则第九条规定的有关条件的，才能确认为无形资产
（2）后续计量企业在对确认为无形资产的数据资源的使用寿命进行估计时，应当考虑无形资产准则应用指南规定的因素，并重点关注数据资源相关业务模式、权利限制、更新频率和数据时效性、有关产品或技术迭代、同类竞品等因素
企业在持有确认为无形资产的数据资源期间，利用数据资源对客户提供服务的，无形资产摊销金额应当计入当期损益或相关资产成本
2.存货
企业日常活动中持有、最终目的用于出售的数据资源，符合《企业会计准则第1号——存货》（财会[2006]3号，以下简称“存货准则”）规定的定义和确认条件的，应当确认为存货
（1）初始计量企业通过外购方式取得确认为存货的数据资源，其采购成本包括购买价款、相关税费、保险费以及数据权属鉴证、质量评估、登记结算、安全管理等所发生的其他可归属于存货采购成本的费用
企业通过数据加工取得确认为存货的数据资源，其成本包括采购成本，数据采集、脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出
（2）后续计量企业出售确认为存货的数据资源时，应按照存货准则将其成本结转为当期损益；同时，企业应当按照收入准则等规定确认相关收入
企业出售未确认为资产的数据资源，应当按照收入准则等规定确认相关收入
3、相关披露要求（1）资产负债表列示企业在编制资产负债表时，应当根据重要性原则并结合本企业的实际情况进行列示
根据确认的资产情况，分别在“存货”、“无形资产”、“开发支出”项目下增设“数据资源”项目，披露格式如下：（2）必要的数据资源披露要求企业分别按照确认为无形资产和存货的具体准则规定进行披露，细化了披露信息的具体列示方式
企业对数据资源进行评估且评估结果对企业财务报表具有重要影响的，应当披露评估依据的信息来源，评估结论成立的假设前提和限制条件，评估方法的选择，各重要参数的来源、分析、比较与测算过程等信息
（3）自愿的数据资源披露要求企业可根据实际情况自愿披露数据资源（含未作为无形资产或存货确认的数据资源）的相关信息，包括形成相关数据资源的原始数据的类型、规模、来源、权属等信息，以及数据资源的应用情况、应用场景和对企业创造价值的影响方式等不同维度的信息
三、数据资产入表操作流程（一）数据资产化流程根据上海数据交易所发布的《数据资产入表及估值实践与操作指南》，数据资产化的路径研究分为三个步骤：数据资源化、资源产品化和产品资产化
在这个过程中，数据产品可以通过“三步蒸馏法”进入数据资产凭证，具体包括以下三个条件：第一步是对数据产品的认定要有条件
这意味着对数据产品进行认定时需要考虑一定的条件，确保其具备资产化的潜力和价值
第二步是需要认定成为可交易的数据产品
除了具备资产化潜力外，还需要对数据产品进行评估，确保其可以成为可交易的资产
第三步是数据产品要入资产凭证
经过前两步的认定和评估后，符合条件的数据产品可以进入数据资产凭证，从而形成具有清晰辨认、明确应用场景和可计量价值的数据资产
通过这三个蒸馏步骤形成的数据资产凭证，可以更好地赋能数据资产化，为数据资产的交易和应用提供了清晰的指导和规范
这也有助于提升数据资产的流动性和价值实现，推动数据资产市场的健康发展
示意如下：（1）数据资源化数据资源化的过程是企业通过公共数据授权、自身运营产生、交易市场采购等多种渠道或多种方式结合获取的原始数据，经过脱敏、清洗、整合、分析、可视化等加工步骤，在物理上按照一定的逻辑归集后达到“一定规模”，形成可重用、可应用、可获取的数据集合后，形成数据资源的过程
这一过程对于企业来说非常重要，因为它可以帮助企业更好地利用数据，发现数据中蕴含的商业机会，提升企业的竞争力
原始数据是经济社会活动产生的附属品，数据资源并不是生产出来的，而是企业通过安排相应的人力、组织、技术、系统等对原始数据进行系统性梳理整合加工出来的
这说明数据资源化并不是一蹴而就的过程，而是需要企业投入一定的人力物力进行加工处理的
只有经过加工处理后的数据，才能真正发挥其作用，为企业带来实际的价值
数据资源化是企业挖掘原始数据使用价值的过程，也是企业数据资源实现资产化的第一步
通过数据资源化，企业可以将分散的原始数据整合起来，形成可供决策分析和业务应用的数据资源
这对于企业来说意味着可以更好地进行业务决策、产品创新和市场营销，从而提高运营效率和盈利能力
一般来说，数据资源化的过程可能是企业数据产品的研究阶段，也有可能是企业数据资产的开发阶段，取决于企业在具体产品研发之前有没有针对目标场景进行深度的调研学习
因此，在进行数据资源化的过程中，企业需要充分了解自身的需求，并结合市场趋势和技术发展来进行相应的规划和实施
（2）资源产品化数据资源化后，可以根据不同的应用场景，将有价值的数据内容与服务终端或算法相结合，形成数据产品，以满足内部使用或对外交付客户使用的需求
根据需求特征和服务方式的不同，可以将数据产品形态分为以下三类：形态一：数据集
数据集以数据库的形式提供，主要用于满足客户模型化需求
通过提供结构化的数据集，客户可以进行数据分析、建模和预测等工作
数据集的内容丰富多样，可以包括各行业的数据指标、统计数据、用户行为数据等，以满足客户对数据的多样化需求
形态二：数据信息服务
数据信息服务以数据资源库为基础，为客户提供满足其特定需求的信息类服务
通过对数据进行深度挖掘和分析，为客户提供定制化的数据信息服务，例如行业报告、市场分析、竞争情报等
这种形态的数据产品更加注重对数据的解读和应用，能够帮助客户更好地理解市场动态和行业趋势
形态三：数据应用
数据应用是指以应用程序的方式，基于统一的用户界面，提供基于数据资源和模型应用的数据产品
通过开发数据应用程序，将数据资源和模型融合在一起，为客户提供便捷的数据分析和决策工具
这种形态的数据产品注重用户体验和操作性，能够帮助客户更加高效地利用数据进行业务决策和管理
（3）产品资产化产品资产化是企业运用数据资产开展经济活动的过程，充分体现了数据资产的金融属性，也是数据产品从账面价值转向市场价值的重要一步，是探索数据资产公允价值的重要环节
例如最早在上海数据交易所挂牌的金润征信的产品“高速通”，截至目前已经在上海数据交易所挂牌了高速通、路径通两个系列共计58个产品，其中高速通产品48个，具备了流动性这一金融属性的同时验证了数据资产的盈利能力稳定、权属清晰
通过数字资产凭证的不断完善，数据资产并表并能够核算稳定现金流收入将很快实现
对于城投平台，利用好平台区域半垄断市场地位优势整理公共数据资产，是未来城投重要的产业化发展方向之一，能够很好地改善城投资产结构乃至收入结构，增强自身造血能力
产品资产化的实施为企业带来了更多的商业机会和盈利空间，同时也推动了数据资产的市场化进程，为企业的可持续发展提供了有力支持
在当前数字化时代，数据被认为是企业最宝贵的资产之一，而产品资产化作为数据资产的重要运用方式，不仅可以提升数据的价值，还可以实现数据资产的流动性和盈利能力
随着技术的不断进步和市场的不断变化，产品资产化将成为企业获取竞争优势和实现可持续发展的重要手段之一
（二）资产入表操作流程（1）制度梳理：组织建设、制度建设、流程建设（2）合规建设：合规评价、确权登记（3）价值评估：质量评价、成本法、市场法、收益法（4）财务入表：会计确认、会计计量、会计列报、会计披露（5）税务处理：增值税、企业所得税、印花税、其他税种四、数据资产入表的影响首先，数据资产入表的影响主要体现在会计核算和列报方面
目前，企业对数据资源是否可以作为会计上的资产予以确认，如何确认和计量，以及如何进行相关信息披露等会计相关的问题较为关注
《暂行规定》开启了数据资产入表的第一步，是国际上首次允许数据资源入表
尽管《暂行规定》还不是真正意义上全新的“数据资产会计标准”，但是在现行会计准则基础上，给出的企业数据资源会计核算和列报的一个补充规定，也就意味着目前的数据资源入表实际上是在现行规则下的有序的、稳妥的入表
因此，建议准备开展数据资源入表的企业，近期应加快推动数据资源相关制度的建立，特别是成本费用分摊机制的建立，有条件的企业可成立独立的数据管理部门或者任命数据管理负责人
其次，释放数据资产的价值属性，为企业价值发现提供“新思路”
数据资产入表将显著改善相关公司财务报表和全面提升企业估值
特别是数据资源型企业、数据驱动型企业的数据资产价值将得以显现和重估，利润指标、资产负债指标都将同步改善，实现双改善、双提升
此外，数据资产入表后，对于数据资产的供给方和需求方，将数据研发和加工等相关费用资本化列入“资产类”科目，从而全面释放数据研发投入和数据购买需求
同时，有助于全面提升企业数据资产意识，建立和完善数据资产入表机制
最后，激活数据资产的交易，为地方财政转型提供“新方案”
数据资源入表的全面启动将进一步带动数据要素相关产业进一步发展，推动数据资源处理的企业以及数据确权服务商等产业链的发展
地方平台公司未来可将授权的政企数据资源，通过对外开展数据质押、数据入股、数据信贷、数据信托、数据资产证券化等业务，借助数据资产的金融化、资本化，来实现数据资产的价值腾飞
此举将会促进地方财政转型，并加快“数据财政”落地，将政府数据资源优势转化为经济发展优势
未来地方政府在做好土地文章的同时，还要做好“数据资源”大文章，并全面创新“公共数据资源”确权和交易机制，提升企业“数据资产”的管理和运营能力，推动向“数据财政”转型